استاندارد شماره 22سازمان حسابرسی

(کنترل کیفیت حسابرسی اطلاعات مالی تاریخی‏)

استانداردهای حسابرسی
بخش 22: کنترل کیفیت حسابرسی اطلاعات مالی تاریخی
(تجدید نظرشده 1386)
فهرست


بند
کلیات
4-1
تعاریف
5
مسئولیتهای مرتبط با کیفیت حسابرسی
13-6
پذیرش و تداوم رابطه با صاحبکار و کارهای حسابرسی ویژه
18-14
تعیین گروه حسابرسی
20-19
انجام کار
40-21
نظارت
42-41
تاریخ اجرا
43
کلیات
1 . هدف این بخش، ارائه استانداردها و راهنماییهای لازم درباره مسئولیتهای مشخص کارکنان مؤسسه حسابرسی درمورد روشهای کنترل کیفیت حسابرسی اطلاعات مالی تاریخی(شامل حسابرسی صورتهایمالی) است. این بخش لازم است با بخشهای ”الف“ و ”ب“ آیینرفتارحرفه‌ای(نشریه 123) مطالعه شود.
2 .گروه حسابرسی باید روشهای کنترل کیفیت قابل اجرا در مورد هر کار حسابرسی را اجرا کند.
3 .هر مؤسسه حسابرسی مکلف بهاستقرار یک سیستم کنترل کیفیت طراحی شده برای کسب اطمینان معقول از این موضوع است که مؤسسه و کارکنان آن، الزامات استانداردهای حرفه‌ای و قانونی و مقرراتی را رعایت می کنند و گزارشهای حسابرسی، مناسب شرایطموجود توسط مؤسسه یامدیر مسئول کار صادر می‌شود.
4 . گروه حسابرسی:
الف- روشهای کنترل کیفیت قابل‌اجرا در کار حسابرسی را اجرا می‌کند.
ب- اطلاعات مرتبط را دراختیار مؤسسه قرار می‌دهد تا امکان اجرای بخش مربوط بهاستقلال در سیستم کنترل کیفیت مؤسسه، فراهم شود.
پ- می‌تواند بهسیستمهای مؤسسه اعتماد ‌کند (برای مثال، در ارتباط با تواناییها و صلاحیت کارکنان از طریق استخدام و آموزشهای رسمی، استقلال از طریق گرد‌آوری و اطلاع‌رسانی اطلاعات مربوط بهاستقلال، برقراری روابطباصاحبکار از طریق سیستمهای پذیرش و حفظ صاحبکار؛ و پایبندی بهالزامات قانونی و مقرراتی از طریق فرآیندهای نظارتی)، مگر این که اطلاعات ارائه شده توسط مؤسسه یا سایرین، برخورد دیگری را ایجاب کند.

تعاریف
5 . در این بخش، معانی برخی اصطلاحات بهشرح زیر است:
الف- ”مدیر مسئول کار“ - شریک یا فرد دیگری در مؤسسه، دارای مجوز حرفه‌ای یا قانونی مربوط، که مسئول یک کار حسابرسی و اجرای آن و گزارش حسابرسی صادره از طرف مؤسسه است.
ب- ”بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی“ - فرآیند طراحی‌شده برای امکان‌پذیرساختن ارزیابی بی‌طرفانه (پیش از صدور گزارش حسابرس) قضاوتهای عمده‌ای که گروه حسابرسی بهعملآورده و نتایجی که برای تهیه گزارش حسابرس، بهآن دست‌یافته است.
پ- ”بررسیکننده کنترل کیفیت کار حسابرسی“ - شریک، فرد دیگری در مؤسسه، فرد برون‌سازمانی واجد شرایط یا گروهی از این گونه افراد، با تجربه و اختیار کافی و مناسب برای ارزیابی بی‌طرفانه(پیش از صدور گزارش حسابرس) قضاوتهای عمده بهعملآمده توسط گروه حسابرسی و نتایجی که برای تهیه گزارش حسابرس، بهآن دست‌یافته‌اند.
ت- ”گروه حسابرسی“ - همه افراد اجرا‌کننده یک کار حسابرسی، شامل کارشناسان طرف قرارداد مؤسسه در ارتباط با آن کار حسابرسی.
ث- ”مؤسسه حسابرسی“ - یک شاغل انفرادی و سازمان یا مؤسسه‌ای متشکل از حسابداران رسمی که عهدهدار انجام حسابرسی می‌باشد.
ج- ”بازبینی“ - روشهای طراحی‌شده برای فراهمکردن شواهدی از رعایت سیاستها و روشهای کنترل کیفیت مؤسسه توسط گروه حسابرسی در ارتباط با کار حسابرسی تکمیل‌شده.
چ- ”نظارت“ - فرآیند بررسی و ارزیابی مستمر سیستم کنترل کیفیت مؤسسه، شامل بازبینی متناوب موارد انتخابی از کارهای تکمیل شده، که برای قادر ساختن مؤسسه بهکسب اطمینان معقول از اجرای اثربخش سیستم کنترل کیفیت آن، طراحی ‌شده است.
ح- ”شریک“ - هر عضو جامعه حسابداران رسمی ایران که بهطور تمام وقت منحصراً در یک مؤسسه بهکار حرفه‌ای اشتغال داشته و در مقابل فعالیتهای مؤسسه و اشخاصثالث مسئولیت تضامنی دارد.
خ- ”کارکنان“ - شرکا و سایر افراد حرفه‌ای مؤسسه شامل کارشناسانی که دراستخدام مؤسسه هستند.
د- ”استانداردهای حرفه‌ای“ - استانداردهای حسابرسی و الزامات اخلاقی مربوط، بهشرح مندرج در آیین رفتار حرفه‌ای.
ذ- ”اطمینان معقول“ - در این بخش، سطح اطمینانی بالا اما نه مطلق.
ر-”فرد برون‌سازمانی واجدشرایط“ – فردی خارج از مؤسسه با تواناییها و صلاحیتی در حد مدیر مسئول کار؛ برای مثال، شریک یک ‌مؤسسه دیگر یا افراد حرفه‌ای مسئولکنترلکیفیت در جامعه حسابداران رسمی ایران.
مسئولیتهای مرتبط با کیفیت حسابرسی
6 . مدیر مسئول کار باید مسئولیت کیفیت هر کار حسابرسی محول شده بهوی را بپذیرد.
7 . مدیر مسئول کار در همه مراحل کار حسابرسی الگویی را درباره کیفیت حسابرسی برای سایر اعضای گروه تدوین می‌کند. این الگو، معمولاً ازطریق اقدامات مدیر مسئول کار و پیامهای مناسب وی بهاعضای گروه ارائه می‌شود. اینگونه اقدامات و پیامها بهموارد زیر تأکید دارد:
الف- اهمیت اجرای کار طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی.
ب- اهمیت رعایت سیاستها و روشهای کنترل کیفیت مؤسسه متناسب با شرایطکار.
پ- اهمیت صدور گزارش حسابرس، مناسب شرایط موجود.
ت- این واقعیت که کیفیت، برای انجام کار حسابرسی، اساسی است.
الزامات اخلاقی
8 .مدیر مسئول کار باید رعایت الزامات اخلاقی توسط اعضای گروه را ارزیابی کند.
9 . الزامات اخلاقی مربوط بهکارهای حسابرسی معمولاً دربرگیرنده قسمتهای ”الف“ و”ب“ آیینرفتار حرفه‌ای است که بیشتر جنبه بازدارنده دارد. طبق آیین رفتار حرفه‌ای، اصول اساسی اخلاق حرفه‌ای بهشرح زیر است:
الف- درستکاری.
ب- بی‌طرفی.
پ- صلاحیت و مراقبت حرفه‌ای.
ت- رازداری.
ث- رفتار حرفه‌ای.
10 . مدیر مسئول کار همواره نسبت بهعدم رعایت الزامات اخلاقی، هشیار است. پرسوجو و گفتگو درباره موضوعات اخلاقی بین مدیر مسئول کار و سایراعضای گروه حسابرسی در طول اجرای کار حسابرسی و حسب ضرورت رخمی‌دهد. چنانچه مدیر مسئول کار ازطریق سیستمهای مؤسسه یا بههر طریق دیگر، بهاین نتیجه برسد که اعضای گروه حسابرسی الزامات اخلاقی را رعایت نکرده‌اند، لازم است از طریق مشورت با سایر افراد ذیصلاح در مؤسسه، اقدام مناسب را تعیین کند.
11 . مدیر مسئول کار و، درصورت اقتضا، سایر اعضای گروه حسابرسی، موضوعات شناسایی‌شده و چگونگی حل و فصل آنها را مستند می‌کنند.
استقلال
12 . مدیر مسئول کار باید درمورد رعایت شدن یا نشدن الزامات استقلال مربوط بهکار حسابرسی نتیجهگیری کند. وی برای این کار باید موارد زیر را انجام دهد:
الف- کسب اطلاعات مربوط از مؤسسه برای شناسایی و ارزیابی شرایط و روابطی که استقلال را تهدید می‌کند.
ب-ارزیابی اطلاعات مربوط بههرگونه تخطی از سیاستها و روشهای استقلال مؤسسه، درصورت وجود، برای تعیین مواردی که استقلال مربوط بهکار حسابرسی را تهدید می‌کند.
پ-انجام اقدامات مناسب برای رفع این گونه تهدیدات یا کاهش آنها به‌سطح پایین قابل پذیرش ازطریق تدابیر ایمنی. مدیر مسئول کار باید هرگونه ناکامی در حل مشکل را برای اقدام مناسب، هر چه زود‌تر بهمؤسسه گزارش کند.
ت-مستندسازی نتیجهگیریهای مربوط به‌استقلال و هر گونه مذاکرات مربوط با مؤسسه به‌عنوان پشتوانه این نتیجهگیریها.
13 . مدیر مسئول کار ممکناست در رابطه با استقلال مربوط بهکار حسابرسی تهدیدی را شناسایی کند که تدابیر ایمنی نتواند آن را از بین ببرد یا بهسطح پایین قابل پذیرش کاهش دهد. در این گونه موارد، مدیر مسئول کار برای تعیین اقدامات مناسب(که می‌تواند شامل از بین بردن عوامل ایجاد کننده تهدید یا کنارهگیری از کار حسابرسی باشد) با افراد ذیصلاح در مؤسسه مشورت می‌کند. این مشاوره و نتایج آن باید مستند شود.
پذیرش و تداوم رابطه با صاحبکار و کارهای حسابرسی ویژه
14 . مدیر مسئول کار باید متقاعد شود که روشهای مناسبی برای پذیرش و تداوم رابطه با صاحبکار و کارهای حسابرسی ویژه اجرا شده و نتایج بدست آمده ، مناسب می باشد و مستند شده است.
15 . فرآیند تصمیمگیری درباره پذیرش یا تداوم کار حسابرسی ممکناست توسط مدیرمسئول کار شروع نشده باشد. بااینوجود، مدیر مسئول کار تعیین می‌کند که آیا آخرین تصمیم اتخاذ شده هنوز مناسب است یا خیر.
16 . پذیرش و تداوم رابطه با صاحبکار و کارهای حسابرسی ویژه شامل ارزیابی موارد زیر است:
·صداقت مالکین عمده، هیئتمدیره و مدیران اجرایی اصلی.
·صلاحیت گروه حسابرسی برای اجرای کار و دارا بودن زمان و منابع لازم.
·امکان رعایت الزامات اخلاقی توسط مؤسسه و گروه حسابرسی.
چنانچه با ارزیابی موارد بالا مسائلی مشخص شود، گروه حسابرسی مشورتهای مناسب مقرر در بندهای 30 تا 33 را بهعمل می‌آورد و چگونگی حل و فصل آن را مستند می‌کند.
17 . تصمیم گیری درباره تداوم رابطه با یک صاحبکار، شامل بررسی مسائل عمده پیشآمده در جریان کار حسابرسی جاری یا قبلی و پیآمد آن بر تداوم رابطه است. برایمثال، صاحبکاری ممکن است بهتوسعه فعالیتهای تجاری خود در زمینه‌ای پرداخته باشد که مؤسسه شناخت یا تجربه لازم را از آن ندارد.
18 .چنانچه مدیر مسئول کار بهاطلاعاتی دست یابد که درصورت دسترسی زود‌تر بهآن، مؤسسه از پذیرش کار حسابرسی مربوط خودداری می‌کرد باید آن اطلاعات را هرچه زود‌تر بهمؤسسه گزارش کند تا مؤسسه و مدیر مسئول کار بتوانند اقدامات لازم را بهعمل‌آورند.
تعیین گروه حسابرسی
19 . مدیر مسئول کار باید متقاعد شود که گروه حسابرسی درمجموع، تواناییها، صلاحیت و زمانلازم برای اجرای کار حسابرسی را طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی دارد و قادر بهصدور گزارش حسابرس، مناسب شرایط موجود، می‌باشد.
20 . تواناییها و صلاحیت موردانتظار از گروه حسابرسی بهشرح زیر است:
·شناخت و تجربه عملی از کارهای حسابرسی با ماهیت و پیچیدگی مشابه از طریق آموزش مناسب و مشارکت.
·شناخت از الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی.
·دانش فنی مناسب، شامل دانشفناوری اطلاعات مربوط.
·شناخت از صنعت مربوط بهفعالیت صاحبکار.
·توان اعمال قضاوت حرفه‌ای.
·شناخت از سیاستها و روشهای کنترل کیفیت مؤسسه.
انجام کار
21 . مدیر مسئول کار باید مسئولیت هدایت، سرپرستی و اجرای کار حسابرسی را طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی و مناسب بودن گزارش حسابرس در شرایط موجود، بهعهده گیرد.
22 . مدیر مسئول کار، با آگاه کردن اعضای گروه از موارد زیر، کار حسابرسی را هدایت می‌کند:
الف- مسئولیتهای آنان.
ب- ماهیت فعالیت تجاری واحدموردرسیدگی.
پ- موضوعات مرتبط با خطر.
ت- مشکلاتی که ممکن است پدید آید.
ث- رویکرد تفصیلی انجام کار.
مسئولیتهای گروه حسابرسی شامل حفظ بیطرفی، سطح مناسبی از تردید حرفه‌ای و اجرای کار واگذار شده بهآنان طبق اصل مراقبت حرفه‌ای است. اعضای گروه حسابرسی بهتراست پرسشهای خود را از اعضای باتجربه‌‌تر گروه بپرسند؛ بدین ترتیب، گفتگوی مناسبتری بین اعضای گروه بهوجود میآید.
23 . شناخت همه اعضای گروه حسابرسی از اهداف کار مورد اجرا توسط آنان، حایزاهمیت است. کار گروهی وآموزش مناسب برای کمک بهاعضای کمتجربه‌تر گروه حسابرسی درجهت کسب شناختی روشن از اهداف کار واگذار‌شده، ضروری است.
24 . سرپرستی شامل موارد زیر است:
·پیگیری پیشرفت کار حسابرسی.
·ارزیابی تواناییها و صلاحیت هر یک از افراد گروه حسابرسی، داشتن زمان کافی توسط هر یک از آنان برای انجام کار خود، شناخت آنان از وظایف محوله و اجرای کار طبق رویکرد برنامهریزی شده.
·توجه بهمسائل عمده پدید آمده در جریان کار حسابرسی، ارزیابی اهمیت آنها و تعدیل رویکرد برنامه‌ریزی شده بهگونه ای مناسب.
·شناسایی موضوعاتی که بهمشورت یا بررسی توسط اعضای باتجربه‌تر گروه حسابرسی نیاز دارد.
25 . مسئولیتهای بررسی بر این مبنا تعیین می‌شود که اعضای باتجربه‌تر گروه، شامل مدیرمسئولکار، کار انجام شده توسط اعضای کمتجربه‌تر گروه را بررسی کنند. بررسی‌کنندگان،مواردزیر را ارزیابی میکنند:
الف- انجامشدن کار طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی.
ب- مشخصشدن موضوعات عمده مستلزم بررسی بیشتر.
پ- انجامشدن مشورتهای مناسب ومستندکردن و اجرای نتایج مشورتها.
ت- ضرورت تجدیدنظر در ماهیت، زمانبندی اجرا و میزان کار اجرا شده.
ث- پشتیبانی کار انجام‌شده از نتایج بدست‌آمده و مستندشدن آن بهگونه‌ای مناسب.
ج- کافی و مناسببودن شواهد کسب شده برای پشتیبانی از گزارش حسابرس.
چ- دستیابی بهاهداف روشهای انجام کار حسابرسی.
26 .مدیر مسئول کار، پیش از صدور گزارش حسابرس، از طریق بررسی مستندات حسابرسی و گفتگو با گروه حسابرسی باید متقاعد شود که شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای پشتیبانی از نتایج بدست‌آمده و صدور گزارش حسابرس، کسب شده است.
27 . مدیر مسئول کار، بررسیهای خود را بهموقع و در مقاطع مناسب اجرای کار انجام می‌دهد. این امر سبب می‌شود که موضوعات عمده، درحدرضایت مدیر مسئول کار و پیش از صدور گزارش حل و فصل گردد. این بررسیها، زمینه‌های مهم قضاوتی، بهویژه موضوعات پیچیده یا بحثانگیز شناسایی شده در جریان کار حسابرسی، خطرهای عمده و سایر زمینه‌هایی را در بر می‌گیرد که مدیر مسئول کار آنها را بااهمیت تشخیص دهد. مدیرمسئولکار لازم نیست همه ‌مستندات حسابرسی را بررسی کند، اما میزان و زمان بررسیها را مستند می‌کند. مسائل ناشی از بررسیها لازم است در حد رضایت مدیرمسئولکار حلوفصل شود.
28 . چنانچه درجریان کار حسابرسی مدیرمسئولکار تغییر کند، مدیر جدید، کارهای انجام شده تا تاریخ تغییر را بررسی می‌کند. مدیر جدید مسئول کار، روشهای بررسی را بهاندازه‌ای اجرا می‌کند که برای اطمینان از برنامهریزی و اجرای کار انجام شده تا تاریخ بررسی بر طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی کافی باشد.
29 . در مواردی که بیش از یک مدیر، مسئولیت یک کار حسابرسی را بهعهده دارند، روشنبودن مسئولیتهای هر مدیر و درک آن توسط هر یک از اعضای گروه حسابرسی، حایز اهمیت است.
مشاوره
30 . مدیر مسئول کار باید:
الف- مسئولیت انجام مشورت مناسب توسط گروه حسابرسی درباره موضوعات پیچیده و بحثانگیز را بهعهده داشته باشد.
ب-متقاعد شود که اعضای گروه حسابرسی درجریان کار حسابرسی، با یکدیگر و سایرین درسطوح مناسب، درون یا برون مؤسسه، مشورت لازم را بهعمل آورده‌اند.
پ-متقاعدشود که ماهیت، حدود و نتایج ناشی از این گونه مشورتها مستند شده و مورد‌تأیید طرف مشاوره قرار گرفته ‌است.
ت-مشخص‌کند که نتایج ناشی از مشورتها اجرا شده است.
31 . مشورت اثربخش با سایر کارشناسان مستلزم این است که همه حقایق مربوط، بهآنها اطلاع ‌داده‌ شود تا بتوانند درباره موضوعات فنی، اخلاقی یا غیره، آگاهانه اظهار نظر کنند. درصورت لزوم، گروه حسابرسی با افراد دارای دانش، سوابق و تجربه مناسب در درون یا برون مؤسسه ، مشورت می‌کند. نتیجه ناشی از مشورتها بهگونه‌ای مناسب مستند و اجرا می شود.
32 . مشورت گروه حسابرسی با افراد خارج از مؤسسه، گاه ضرورت می‌یابد؛ برای مثال، در مواردی که مؤسسه فاقد کارشناس ذیصلاح است. گروه حسابرسی می‌تواند از خدمات مشاوره‌ای سایر مؤسسات و مراجع حرفه‌ای یا قانونی استفاده کند.
33 . مشورت با سایر کارشناسان درباره موضوعات پیچیده یا بحثانگیز، از طریق تأیید توسط مشورت کننده و مشاور مستند می‌شود. این مستندسازی چنان کامل و تفصیلی است که امکان درک موارد زیر فراهم می‌شود:
الف- موضوع مورد مشورت.
ب- نتایج مشورت، شامل هر نوع تصمیمات اتخاذشده، مبنای آن تصمیمات و چگونگی اجرای آنها.
اختلاف نظر
34 . درمواردی که بین اعضای گروه حسابرسی و افراد طرف ‌مشورت و، در موارد مربوط، بین مدیرمسئولکار و بررسی‌کننده کنترل کیفیت کار حسابرسی، اختلاف نظر باشد، گروه حسابرسی باید در برخورد با نظرهای متفاوت و حل و فصل آنها از سیاستها و روشهای مؤسسه پیروی کند.
35 . درصورت لزوم، مدیر مسئول کار بهاعضای گروه حسابرسی اطلاع می‌دهد که آنها می‌توانند موضوعات مورد اختلاف نظر را بهگونه‌ای مناسب و بدون‌نگرانی از پیآمد آن به‌اطلاع مدیر مسئول کار یا سایر افراد درون مؤسسه برسانند.
بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی
36 . مدیر مسئول کار برای حسابرسی صورتهای مالی شرکتهایی که اوراقبهادار آنها بهعموم عرضه شده است باید:
الف- مشخص‌کند که یک بررسی‌کننده کنترل کیفیت کار حسابرسی انتخاب شده است.
ب-موضوعات عمده مشخص‌شده درجریان کار حسابرسی، شامل موارد شناسایی‌شده درجریان بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی را با بررسی‌کننده کنترل کیفیت، مورد‌بحث قراردهد.
پ-گزارش حسابرس را تازمان تکمیل بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی صادرنکند.
درمورد سایر کارهای حسابرسی که بررسی کنترل کیفیت انجام‌ می‌شود، مدیر مسئول کار الزامات مقرر در بندهای ”الف“ و ”پ“ را رعایت می‌کند.
37 . درمواردی که در زمان شروع کار حسابرسی، بررسی کنترل کیفیت ضرورت نداشته ‌است، مدیر مسئول کار می‌داند که تغییر در شرایط ممکن است این گونه بررسی را ضروری سازد.
38 .بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی باید شامل ارزیابی بی‌طرفانه موارد زیر باشد:
الف- قضاوتهای عمده به‌‌عمل‌آمده توسط گروه حسابرسی.
ب-نتایج بدست‌آمده برای تهیه گزارش حسابرس.
39 . بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی معمولاً حاوی گفتگو با مدیر مسئول کار، بررسی اطلاعات مالی و گزارش حسابرس و، بهویژه، بررسی مناسببودن گزارش حسابرس است. این کار شامل بررسی مستندات حسابرسی انتخاب‌شده درباره قضاوتهای عمده به‌عمل‌آمده توسط گروه حسابرسی و نتایجی که آنها بدست‌آورده‌اند نیز می‌باشد. میزان رسیدگی، به‌پیچیدگی کار حسابرسی و خطر احتمال مناسب‌نبودن گزارش حسابرس در شرایط موجود، بستگی‌دارد. انجام بررسی، مسئولیتهای مدیر مسئول کار را کاهش نمی‌دهد.
40 . بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی درمورد حسابرسی صورتهای مالی شرکتهایی که اوراقبهادار آنها بهعموم عرضه شده است شامل توجه بهموارد زیر می‌باشد:
·ارزیابی استقلال مؤسسه درارتباط‌با هر کار حسابرسی توسط گروه حسابرسی.
·خطرهای عمده شناسایی‌شده درجریان کار حسابرسی (طبق بخش 5-31 ، شناخت واحدموردرسیدگی و محیط آن و برآورد خطرهای تحریف بااهمیت) و برخورد با آن خطرها (طبق بخش 33 ، روشهای حسابرسی در برخورد با خطرهای برآوردی)، شامل برآورد گروه حسابرسی از خطر تقلب و برخورد با آن.
·قضاوتهای به‌عمل‌آمده، بهویژه درارتباط‌‌با اهمیت و خطرهای عمده.
·انجام مشورت مناسب درمورد موضوعات حاوی اختلاف نظر یا سایر‌موضوعات پیچیده یا بحث انگیز و نتایج بدست‌آمده از این‌ مشورتها.
·میزان اهمیت و چگونگی حل و فصل تحریفهای اصلاح‌شده و نشده شناسایی‌شده درجریان حسابرسی.
·موضوعاتی که لازم است بهاطلاع مدیران اجرایی و هیئتمدیره و، درمواردمقتضی، سایراشخاص مانند مراجعقانونی برسد.
·این که آیا مستندات انتخاب شده برای بررسی، کار انجام شده در ارتباط با قضاوتهای عمده را منعکس و نتایج بدست آمده را پشتیبانی می‌کند یا خیر.
·مناسببودن گزارش حسابرس برای صدور.
بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی درمورد حسابرسی اطلاعات مالی تاریخی، غیر از حسابرسی صورتهای مالی شرکتهایی که اوراقبهادار آنها بهعموم عرضه شده، ممکن‌است، شامل بعضی یا همه این موارد باشد.
نظارت
41 . موسسه ملزم است بهمنظور کسب اطمینان معقول نسبت بهمربوط، مناسب و اثربخش بودن سیاستها و روشهای مرتبطبا سیستم کنترلکیفیت و همچنین اجرای آن در عمل، سیاستها و روشهای لازم را برقرار کند. مدیر مسئول کار نتایج فرایند نظارت را که در آخرین بخشنامه‌های صادر شده توسط مؤسسه منعکس گردیده است مورد توجه قرار می‌دهد. مدیر مسئول کار موارد زیر را بررسی می‌کند:
الف- احتمال تأثیر نارساییهای مندرج در بخشنامه‌ها بر کار حسابرسی.
ب- کافی‌بودن معیارهای بکارگرفته‌شده توسط مؤسسه برای اصلاح شرایط درمورد حسابرسی مربوط.
42 . یک نارسایی در سیستم کنترل کیفیت مؤسسه لزوماً نشان‌دهنده این نیست که یک کار حسابرسی طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی انجام‌نشده یا گزارش حسابرس، مناسب نبوده‌است.
تاریخ اجرا
43 . این بخش برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالی آن از اول فروردین 1386 و پس از آن شروع می‌شود، لازم‌الاجراست.

نویسنده : حمیدرضا اعتمادی