واکنش fasb نسبت به تحقیق sec در زمینه به کار گیری یک سیستم حسابداری مبتنی بر اصول

در جولای سال 2003 ، کارکنان کمیسیون اوراق بهادار ومبادلات سهام (SEC ) تحقیق خود را که بر اساس بخش 108 قانون Sarbanes – oxley 2002 پیرامون به کارگیری یک سیستم حسابداری مبتنی بر اصول از سوی سیستم گزارش مالی ایالات متحده انجام شده بود به مجلس تسلیم نمود. این تحقیق شامل پیشنهادات زیر به هیئت استانداردهای حسابداری مالی ( FASB ) بود:
1- FASB باید استانداردهای هدف گرا را وضع نماید .
2- FASB باید به کمبودهای موجود به چارچوب مفهومی توجه نماید.
3- FASB باید تنها سازمان وضع کننده رهنمود های حسابداری معتبر در ایالات متحده محسوب گردد.
4- FASB باید تلاش های یکپارچه خود را تداوم بخشد .
5- FASB باید جهت تعریف مجدد سلسله مراتب GAAP اقدام نماید .
6- FASB باید دستیابی به کتاب های معتبر را افزایش دهد.
7 – FASB باید یک بررسی اجمالی در رابطه با کتاب های خود را انجام دهد تا استانداردهایی را بیشتر مبتنی با قوانین می باشند شناسایی نموده و یک برنامه موقت را جهت تغییر استانداردها به کار گیرد .

هیئت استانداردهای حسابداری مالی از تحقیق SEC استقبال می کند و با این پیشنهادات موافقت می کند در واقع تعدادی از این پیشنهادات با ابتکار عمل هایی که این هیئت در زمان اجرای این تحقیق در دست انجام داشت مرتبط است . این هیئت متعهد گردیده است تا فرایند اجرای استانداردهای خویش را به طور مداوم بهبود بخشد . واکنش های خاص این هیئت به پیشنهادات ذکر شد . در این بررسی در بخش های زیرین این فصل بیان می گردد .
استانداردهای هدف گرا
در این بررسی ، کارکنان SEC پیشنهاد نمودند که « افرادی که در فرایند اجرای استانداردها دخیل می باشند همواره به ارائه استاندارهای مبتنی بر اصول و هدف گرا اقدام نمایند : » مطابق با این بررسی ( صفحه 4 ) یک استاندارد هدف گرا باید دارای ویژگی های زیر باشد :
• بر اساس یک چارچوب مفهومی کاربردی پیوسته و پیشرفته باشد .
• به طور واضح اهداف حسابداری آن استاندارد را مشخص نماید .
• جزئیات و ساختارهای کافی را فراهم نماید تا اینکه بتوان آن استاندارد را بر یک مبنای پایدار عملیاتی نموده و به کار گرفت .
• استثنائات موجود در استاندارد را به حداقل رساند .
• از انجام بررسی های درصدی خودداری نماید زیرا باعث می شود طراحان مالی به پذیرش فنی استاندارد دست یابند در حالی که از نیت واقعی آن استاندارد طفره رفته اند .
برای انجام این کار وضع کنندگان استاندارد باید از ایجاد جزئیات بسیار زیاد خودداری نمایند زیرا جزئیات باعث مبهم شدن و از بین رفتن اهداف اساسی آن استاندارد می گردد . روش هدف محور در وضع استانداردها که در بالا بیان گردید مشابه روش مبتنی بر اصول است که در طرح هیئت بیان گردید . پس از بررسی توضیحات ارائه شده پیرامون طرح خود، موافقت نمود که چارچوب مفهومی این هیئت نیاز به اصلاح دارد. به این دلیل که وجود یک چارچوب مفهومی کامل و پایدار در یک روش وضع استانداردی که تاکید زیادی بر اصول زیربنایی مبتنی بر آن چارچوب دارد بسیار حائز اهمیت است . صفحات 8 و9 این مقاله به بیان بیشتر فعالیت های مرتبط با چارچوب مفهومی از سوی این هیئت می پردازد ؛ بخش های زیر سایر ویژگی های یک روش هدف محور را که در این بررسی به آن پرداخته شده است را بیان می کند.
ساختار ومحتوای استانداردها
این هیئت جهت بهبود ساختار و محتوای استانداردهای خود با پیشنهادات ذکر شده در این تحقیق موافقت می کند . به ویژه این هیئت موافقت می کند که اهداف و اصول زیر بنایی یک استاندارد باید به طور واضح مشخص گردیده و به طور برجسته و بارز در استاندارد های FASB قرار گیرد . در پاسخ به اظهار نظرهای ارائه شده پیرامون این اصول هیئت موافقت نمود که اگرچه استانداردهای فعلی مبتنی بر مفاهیم و اصول است اما قابل فهم بودن استانداردهای هیئت باید از طریق نوشتن استانداردها به شیوه ای که بهبود یابد که ( a ) اهداف حسابداری را به وضوح بیان نماید ( b ) اصول زیر بنایی را به وضوح مشخص کند و ( c ) توصیف منطق موجود در پس این اصول و چگونگی ارتباط با چارچوب مفهومی را بهبود بخشد .
این هیئت در حال اقدام به ارائه یک ساختار جهت استانداردهای خویش است که شامل ویژگی های یک استاندارد هدف گرایی است که در این تحقیق بیان شده است به عنوان مثال بیان اهداف زیر بنایی استاندارد در پاراگراف های مقدمه ، استفاده از حروف درشت برای بیان اصول و ارائه یک لغت نامه برای تعریف اصطلاحات .
به علاوه ، این هیئت به همکاری با یک مشاور می پردازد تا تغییرات ایجاد شده در سازمان و تشریح استانداردهای خود را که باعث افزایش قابلیت فهم آن استانداردها می گردند را مشخص نمایند . ماهیت استانداردهای حسابداری به گونه ای است که شامل بسیاری اصطلاحات فنی خاص است ، اگرچه این هیئت معتقد است می تواند اقدامی را جهت ساده سازی زبان مورد استفاده در استانداردهای خود جهت بیان چگونگی محاسبه معاملات پیچیده انجام دهد . به علاوه ، هیئت تلاش خواهد کرد سایر تکنیک های نوشتاری موثر را جهت افزایش فهم استانداردهای FASB از سوی موکلین به کار گیرد.
هنگام بحث پبرامون استانداردهای حسابداری پیشنهادی یا مواد خاص یک استاندارد بسیاری از مشاورین هیئت در زمینه عملیاتی بودن آن استاندارد اظهار نظر می کند. از آنجایی که این اصطلاح می تواند معانی متفاوتی برای افراد متفاوت داشته باشد این هیئت تصمیم گرفته است ، اصطلاح عملیاتی را برای اهداف خود تعریف نماید. این هیئت از اصطلاح عملیاتی برای مفاهیم زیر استفاده می کند :
• یک ماده یا استاندارد برای فردی که دارای سطح قابل قبولی از دانش ومهارت باشد قابل فهم است .
• اطلاعات مورد نیاز جهت به کارگیری ماده / یا استاندارد همینک وجود دارد یا می تواند ایجاد گردد و
• ماده یا استاندارد می تواند به شیوه ای اعمال گردد که در ابتدا به همان منظور ایجاد شده بود .
این هیئت معتقد است اگر استانداردها قابل فهم باشند عملیاتی تر نیز خواهند بود .
راهنمای اجرا
همانگونه که در طرح هیئت بیان گردید، در روشی که برای وضع استانداردهایی به کار می رود که تاکید بیشتری بر اصول دارد نباید نیاز به ارائه راهنمای تشریحی و اجرایی جهت به کارگیری آن استانداردها نادیده گرفته شود . بنابراین این هیئت می پذیرد که در استانداردهای هدف گرا جهت به کارگیری این استانداردها به روشی ثابت به وجود برخی رهنمودهای اجرایی وجود دارد . این هیئت از اصطلاح راهنمای اجرایی برای اطلاق به همه رهنمودهای ضروری جهت توصیف وعملیاتی کردن اصول استفاده می کند ( یعنی متن های تشریحی در بخش استانداردها ، تعاریف موجود در لغت نامه و راهنما و مثال های گنجانده شده در یک یا چند ضمیمه که به یک شرکت کمک می کند تا از مواد ذکر شده در بخش استانداردها استفاده نماید.
این هیئت معتقد است مقدار رهنمودهای ضروری بر حسب ماهیت و پیچیدگی تنظیم بندی هایی که منوط به آن استاندار می باشد متفاوت است . این هیئت معتقد است که باید رهنمودهای کافی وجود داشته باشد به گونه ای که یک استاندارد در موقعیت های مشابه قابل فهم ، عملیاتی و به طور ثابت قابل استفاده باشد . اینکه به چه مقدار رهنمودها جهت دستیابی به این اهداف نیاز است بدون اینکه میزان رهنمودها آنقدر زیاد باشد که استاندارد کلی ترکیب شده با رهنمودهای اجرایی آن به مجموعه ای از قوانین جزئی تبدیل گردد نیاز به قضاوت و تصمیم گیری است . بنابراین مقدار و ماهیت رهنمودهای اجرایی از یک استاندارد به استاندارد دیگر متفاوت خواهد بود .
این هیئت معتقد است که تاکید اولیه آن باید بر فراهم نمودن رهنمودهای اجرایی باشد که دارای کاربرد گسترده باشد و نه بر فراهم نمودن رهنمودهایی که بر موضوعات نسبتا” محدود و غیر فراگیر تاکید نماید به عنوان مثال شامل موضوعاتی که ویژه شرکت ها و صنایع خاصی می باشد . هنگام ارائه این رهنمودهای اجرایی ، این هیئت قصد دارد تا از رهنمودهای مشابهی که بر استانداردهای هدف گرا تاکید دارد استفاده نماید . به عنوان مثال به جای اینکه شامل فهرستی از قوانین یا اصول روشن باشد ، رهنمودهای اجرایی به بیان یا گسترش اصول یا اهداف موجود در استاندارد خواهد پرداخت . این هیئت تصمیم دارد نمونه های دیگری را در استانداردهای ارائه شده و نهایی خود بگنجاند و در تلاش است تا نمونه هایی را که تا حد ممکن واقعی تر باشند ایجاد نموده و آنها را با معاملات و وقایع واقعی مرتبط سازد .از آنجا یی که این نمونه ها به تشریح کاربرد و مقصود اصول زیر بنایی موجود در یک استاندارد کمک می کند ، این هیئت معتقد است این نمونه ها باید به عنوان رهنمودهای مضاعف در اعمال و فهم استانداردها در نظر گرفته شود نه به عنوان قوانینی که باید از آنها پیروی نمود .
همچنین این هیئت معتقد است که دارای مسئولیت ارائه یک رهنمود تفسیری در زمانی است که یک استاندارد معین بد تعبیر گردیده و یا به درستی اعمال نگردیده باشد . معمولا” این رهنمودها به شکل توافقات گروه و یژه مسائل در حال ظهور ( EITF ) یا موقعیت های کارکنان FASB ارائه خواهد شد که هر دوی این گروهها منوط به تصویب هیئت می باشند . چنانکه این هیئت درصدد به کارگیری روشی هدف گراتر جهت وضع آن استاندارد ها باشد ، کارکنان EITF و FASB روشی مشابه را در ارائه رهنمودهای تفسیری به کار خواهند گرفت که هماهنگ بااصول زیر بنایی استاندارد مربوطه باشد . این هیئت تائید می کند که SEC به ارائه رهنمودها ادامه خواهد داد زیرا اینکار ضروری به نظر می رسد . به علاوه ، سایر شرکای سیستم گزارش مالی به ارائه اشکال غیر رسمی رهنمودها ادامه خواهند داد .
استثنائات حوزه ای
این تحقیق به طور مقتضی خاطر نشان می کند که « یکی از عواملی که باعث افزایش پیچیدگی و گرایش به سوی یک روش مبتنی بر قانون جهت وضع استانداردها می گردد وجود استثنائات حوزه ای افزایش پیچیدگی و نیاز به قوانین بیشتر است » .
در این تحقیق مطالب زیر عنوان گردیده است :
در واقعیت ، ایجاد حوزه کاملی از استانداردها یکی از سخت ترین چالش ها به حساب می آید . حوزه یک استاندارد می تواند از یک حوزه بسیار وسیع تا یک حوزه بسیار محدود را در بر گیرد . اگر حوزه استاندارد بسیار وسیع باشد ، وضع کننده استاندارد قادر به ارائه رهنمودهای کافی برای مفید بودن و معنی دار بودن آن استاندارد برای تهیه کنندگان و حسابداران نخواهد بود . و احتمالا” باعث گسترش استثنائات می گردد .
با این حال اگر محدوده استاندارد بسیار محدود باشد دارای کاربرد مناسب جهت توجیه زمان و تلاش وضع کنندگان استاندارد نخواهد بود و احتمالا” نمی تواند همه معاملات را که دارای مواد اقتصادی مشابهی است در بر گیرد .
یکی از اهداف وجود استثنائات حوزه ای اندک در این استانداردها یک بعد قابل توجه از طرح هیئت بوده است . بنابراین این هیئت موافقت می کند که استاندارهای حسابداری که دارای استثنائات اندکی در اصول خود می باشند باعث افزایش مقدار استثنائاتی خواهد شد که در آن معاملات و وقایع مشابه به صورت مشابهی بیان می گردند . این مسئله منجر به افزایش قابلیت قیاس و کاهش سطح پیچیدگی و جزئیاتی می شود که از استثنائات ناشی می گردد . این هیئت می پذیرد که باید در ارائه تصمیمات حوزه ای منطقی و ثابت سعی نماید و اینکه تصمیم گیری های حوزه ای که استثنائات کمتری را ایجاد نماید مطلوب تر است .
همچنانکه این هیئت به سمت یک روش هدف گرا جهت وضع استانداردهایی می رود که تعداد استثنائات حوزه ای را به حداقل رساند ، نیاز به پرداختن به استثناتات حوزه ای موجود وجود دارد به ویژه استثنائاتی که ناشی از نیازهای ویژه صنعت است . این تحقیق به نیاز احتمالی به وجود استثنائات حوزه ای پیشین می پردازد و عنوان می کند که « وضع کنندگان استانداردها باید به طور خردمندانه تعیین نمایند چه هنگام امکان ارائه یک استثناء در استانداردهای هدف گرای آنها مناسب است . » همانگونه که در این بررسی عنوان شده است این هیئت « باید هزینه های ناشی از فقدان قابلیت قیاس با سودهای شرکت های معینی را که دستخوش ایجاد تغییر در سیاست حسابداری خود نگردیده اند را برآورد نماید . »
تغییرات عملکردی
این تحقیق به بررسی اهمیت و نیاز حسابداران وتهیه کنندگان به انجام قضاوت های تخصصی مناسب در به کار گیری استانداردهای حسابداری مبتنی بر اهداف و اصول وضع شده و مطابق با مواد اقتصادی معاملات و رویدادها می پردازد . این تحقیق همچنین درمورد هیئت عنوان نموده است که قوانین تشریحی ، دستورالعمل های روشن ، استثنائات و روش های جایگزین می تواند به عنوان عاملی در دستیابی به این اهداف عمل نماید . به علاوه ، این تحقیق خاطر نشان می کند که اگر چه ممکن است قوانین تشریحی و دستورالعمل های روشن به افزایش انسجام وقابلیت قیاس اطلاعات مالی بیفزاید اما می تواند از سوی دیگر منجر به « قابلیت قیاس کاذب » و ارائه گزارش بر اساس شکل گردد نه بر اساس ماده . این هیئت با همه این مشاهدات موافقت می کند. .
با این حال این تحقیق خاطر نشان می کند که حرکت به سوی ارائه استانداردهای هدف گرا نیاز به تغییر در وضعیت ، عملکرد و مهارت تهیه کنندگان و حسابرسان دارد . این هیئت معتقد است که ایجاد چنین تغییرات عملکردی و وضعیتی احتمالا” چندین سال به طول خواهد انجامید . یک دلیل این اعتقاد آن است که تهیه کنندگان این استانداردها همچنان تقاضای ایجاد استثنائات حوزه ای ، معافیت های حوزه ای و روش های جایگزین را دارند و با تغییراتی که باعث حذف استثنائات حوزه ای موجود و روشهای جایگزین می گردد مخالفت می کنند . به علاوه تجارب اخیر هیئت نشان می دهد که بسیاری از تهیه کنندگان و حسابرسان تمایل کمتری به انجام قضاوت های تخصصی در حوزه هایی دارند که شامل برآوردهای حسابداری ، ابهامات و ذهنیت های درونی است . در عوض تمایل به ارائه قوانین مفصل و دستورالعمل های روشن در تلاشی آشکار جهت کاهش نیاز به انجام قضاوت در حوزه های ذهنیت درونی دارند. افزایش پاسخگویی به دقت اطلاعات مالی تحت شرایط جدید مرتبط با قانون OXLEY - Sarbanes وهمچنین ترس از « برآورد مجدد » هیئت های اجرایی و هیئت داد رسی به کرّات به عنوان دلایل این عملکرد ذکر می گردد . این هیئت نتیجه گیری های ارائه شده در این تحقیق در ارتباط با اهمیت و نیاز به انجام قضاوت تخصصی در به کارگیری استانداردهای حسابداری به کار رفته و نیاز به محدود کردن استثنائات حوزه ای و روش های جایگزین را تایید میکند . به علاوه این هیئت متعهد به همکاری باSEC ،هیئت اشتباهات حسابداری شرکت ها عمومی ( PCAOB ) و موکلین می باشد تا تغییرات عملکردی ضروری جهت تائید نوع استانداردهای حسابداری هدف گرایی را که در این تحقیق با آن مواجه می شوند افزایش دهد .
نظریه دارایی – بدهی
این تحقیق عنوان می کند که نظریه سود / هزینه برای استفاده در ایجاد استانداردها به ویژه در یک روش هدف گرا نامناسب است » و اینکه « FASB باید نظریه دارایی / بدهی را در تداوم حرکت خود به سوی یک روش وضع استانداردهای هدف گرا حفظ نماید . » همانگونه که در این بررسی عنوان شده است ، بیانیه مفاهیم FASB شماره 6 ، با نام ارکان بیانیه های مالی ، به تعاریف دارایی ها و بدهی ها از طریق تعریف سایر ارکان ( سرمایه ، درآمد ، هزینه ها ، سود ها و زیان ها ) در غالب تغییرات ایجاد شده در سرمایه ها و بدهی ها اولویت می بخشد . این هیئت با نظریه ذکر شده در سرمایه ها و بدهی ها اولویت می بخشد . این هیئت با نظریه ذکر شده در این تحقیق موافقت می کند که می گوید تحلیل و بررسی دارایی ها و بدهی ها و تغییرات ایجاد شده در دارایی ها و بدهی ها به ترتیب معین بهترین روش جهت وضع استانداردهای گزارش مالی بوده و تصمیم به تداوم به کارگیری نظریه دارایی – بدهی در طرح های وضع استاندارد خود دارد . این هیئت اظهار می دارد که به کارگیری نظریه دارایی – بدهی درتضاد با ارائه استانداردهای گزارش مالی جهت جمع آوری ، دسته بندی و ارائه اطلاعات پیرامون بخش های عملکردی سرمایه گذاری نبوده و می تواند با آن همراه و سازگار باشد .

چارچوب مفهومی
همانگونه که در این تحقیق ذکر شده است FASB از چارچوب مفهومی خود در فرایند ارائه استانداردهای حسابداری استفاده می کند . این هیئت با این بیانیه موجود در تحقیق موافق است که « دارا بودن یک چارچوب مفهومی روشن و ثابت گامی ضروری در جهت تسهیل نمودن حرکت به سیو یک روش هدف گراتر است . » این تحقیق اظهار می دارد که FASB باید تلاش های زیر را جهت بهبود چارچوب مفهومی خود در حین حرکت به یک روش هدف گراتر در وضع استاندارد ها به کار گیرد :
1- به طور واضح تر مشخص نمایند که چگونه می توان میان ارتباط ، قابلیت اطمینان و قابلیت قیاس توازن ایجاد نمود ،
2- تناقضات موجود میان بحث فرایند درآمدها و تعاریف ارکان بیانیه های مالی را برطرف نماید .
3- الگویی را برای انتخاب از میان مشخصه های اندازه گیری ممکن ارائه نماید .
این هیئت به تغییرات ضروری معینی که در اظهاریه های مفاهیم آن در سه مورد از طرح های دستور جلسه اخیر خود می پردازد .به ویژه ، طرح تعیین در آمد به تناقضات موجود میان فرآیند در آمدها و تعاریف ارکان می پردازد . طرح های بدهی ها و سرمایه به بیان مجدد تمایز میان بدهی ها و سرمایه و ابعاد تعریف بدهی ها می پردازد. به عنوان بخش اهداف دراز مدت طرح مقیاس ارزش خالص ، این هیئت به بررسی چگونگی به کارگیری ویژگی های کیفی ارتباط و قابلیت اطمینان در انتخاب یک ویژگی اندازه گیری مناسب می پردازد . طرح های اخیر بر دو پیشنهاد اول جهت بهبود چارچوب مفهومی تاکید می نماید . در مورد پیشنهاد سوم ، هیئت استانداردهای حسابداری کانادا ( ACSB ) ازسوی IASB و شرکای رابط « در وظع استانداردها اخیرا” درحال انجام یک طرح تحقیقاتی است : با عنوان اهداف – مفاهیم اندازه گیری . کارکنان FASB از نزدیک این طرح تحقیقاتی را دنبال نموده و در صورت لزوم در آن مشارکت می کنند . هدف این تحقیق مشخص نمودن مناسب ترین زیر بنای اندازه گیری جهت برآورد سرمایه و بدهی ها در هنگامی است که استانداردهای حسابداری نیازمند شناسایی اولیه یا اندازه گیری مجدد باشد .
اخیرا” این هیئت با اجرای یک طرح « چارچوب های مفهومی » با هدف روشن نمودن ، تکمیل و ثبات درونی چارچوب مفهومی موافقت نموده است . در یک نشست مشترک در آوریل سال 2004 ، هیئت IASB و هیئت FASB موافقت نمودند که چنین طرحی باید به طور مشترک انجام شود یعنی این هیئت ها باید جهت ارائه یک چارچوب مفهومی مجزا، کامل و دارای ثبات درونی که بتوان در هر دو هیئت مورد کاربرد قرار داد با یکدیگر همکاری نمایند . در اجرای این FASB طرح ، چارچوب موجود خود را تکمیل و اصلاح خواهد نمود به جای اینکه همه بخش های این چارچوب را مورد بازبینی قرار دهد . این هیئت ها در نظر دارند به تعیین موضوعات حل نشده دشواری پرداخته و تاکیدی نمایند که در طرح های مختلف وضع استاندارد و به اشکال بسیار مختلف مجددا” ظهور می یابد ( موضوعات میان بر ) . این هیئت ها معتقد ند که تفکیک نمودن موضوعات مفهومی « میان بر» امکان ایجاد پیشرفت های پربازده تر رهنمودهای سطح استانداردهای یکسان و هم گرا و دارای کیفیت بالا را فراهم می سازد . در زیر نمونه هایی ازموضوعات « میان بر » ارائه شده است :
• عبارت « محتمل » که د رتعاریف دارایی ها و بدهی های FASB وجود دارد ( اما در معیارهای شناسایی این هیئت وجود ندارد )
• تعاریف بدهی ها
• حسابرسی حقوق تعهدات قراردادی .
• « واحد حسابرسی » که هم شامل تجمع و هم شامل جداسازی است .
هنگامی که موضوعات میان بر مشخص گردیدند ، این موضوعات باید اولویت بندی گردند و یکی از عوامل تعیین کننده اولویت این است که این موضوعات با چه دفعات تکراری در طرح های سطح استاندارد ایجاد می گردند . عامل تعیین کننده دیگر به وابستگی میان موضوعات میان بر مرتبط است و بیشترین اولویت برای موضوعاتی در نظر گرفته می شود که تفکیک سایر موضوعات میان بر به آن بستگی دارد . عامل تعیین کننده دیگری نیز وجود دارد که شامل موضوعاتی است که همگرایی چارچوب های FASB و IASB را افزایش می دهد . بعد دیگر چارچوب مفهومی که این هیئت به بهبود و افزایش آن مبادرت ورزیده است به افشاء اظهارات مالی مرتبط است . ACSB به نیابت از سوی IASB و FASB به انجام تحقیق اصولی در رابطه با یک چارچوب افشایی می پردازد که بخشی از فعالیت چارچوب مفهومی کلی است که در بالا ذکر گردید . چنین چارچوب افشایی یک زیر بنای مفهومی را برای انجام تصمیم گیری ها در رابطه با معرفی و شرایط افشاء استانداردهای حسابداری جدید ارائه می نماید .
یک وضع کننده استاندارد درایالات متحده
در این تحقیق عنوان شده است که « تحت یک روش هدف گرا، امکان افزایش تعداد وضع کنندگان استاندارد وجود ندارد » و توضیح می دهد که « تنها یک وضع کننده موازین استاندرد وجود دارد » . در اواخر سال 2002 ، FASB به توافق با کمیته اجرایی استانداردهای حسابداریAICPA دست یافت که باعث ارائه کنترل مستقیم تر در استانداردهای وضع شده توسط این هیئت گردید . به دنبال یک دوره موقتی که باید در سال 2004 پایان یابد، ACSEC وضع اظهارات موقعیت را متوقف می سازد اما وضع نمودن رهنمودهای حسابداری و حسابرسی را دامه می دهد . کارکنان FASB همچنان به بررسی رهنمودهای حسابداری و حسابرسی را و همچنین تغییرات ایجاد شده در رهنمودهای فعلی می پردازند اگر چه ، این هیئت دیگر اجازه صدور رهنمودهای حسابداری و حسابرسی را نمی دهد . هدف اصلی بررسی رهنمودها از سوی کارکنان اطمینان ازاین مسئله است که این رهنمودها به وضع رهنمودهای تشریحی معتبر که باید از سوی FASB ارائه گردد نمی پردازند .
در ژانویه سال 2003 ، این هیئت مشارکت خود را در فرایند EITF از طریق افزودن دو عضو دیگر هیئت به کمیته دستور کار EITF و الزامی نمودن این مسئله که همه تصمیمات توافقی EITF با موافقت FASB پیش از عملیاتی شدن آنها صورت گیرد افزایش داد . در نتیجه این اقدامات ، FASB تنها وشع کننده تعیین شده استانداردها د رایالات متحده محسوب می شود .
اتحاد بین المللی
دراین تحقیق عنوان شده است که « ایجاد یک تغییر مداوم از سوی FASB به سمت یک روش هدف گرا تر باید به تسهیل فرآیند اتحاد بینجامد . » FASB متعهد است تا به همکاری با IASB و سایر هیئت ها جهت دستیابی به هدف ایجاد یک مجموعه مجزا از استانداردهای حسابداری دارای کیفیت بالا بپردازد که بتوان از آن هم به صورت داخلی و هم بین المللی جهت حمایت از بازارهای سرمایه جهانی سالم استفاده نمود . همانگونه که پیش از این ذکر گردید ، FASB اخیرا” با انجام یک تحقیق با همکاری IASB موافقت نموده است تا یک چارچوب مفهومی معمول را ارائه دهد . همچنین FASB در طرح های مشترک بسیاری با IASB مشارکت دارد . طرح های شامل منابع مشترک کارکنان ، انجام هر گونه فعالیت استانداردهای حسابداری مشابه می باشد . اخیرا” ، FASB و IASB به انجام طرح های مشترک مبادرت نموده اند تا به شناسایی درآمدها ، ترکیبات تجاری ( روش های خرید ) و گزارش عملکردهای مالی بپردازند .
این دو هیئت همچنین به دنبال انجام یک پروژه مشترک کوتاه مدت هستند که احتمالا” منجر به ارائه تعدادی استانداردها می گردد که در مناطق خاصی باعث دستیابی به اتحاد می گردد. حوزه این طرحهای اتحادی کوتاه مدت محدود به تفاوت های موجود در استانداردهای گزارش مالی بین المللی و GAAP ایالات متحده است که به نظر می رسد در آن دستیابی به اتحاد در یک راه حل دارای کیفیت بالا در کوتاه مدت امکان پذیر می باشد . به دلیل ماهیت این تفاوت ها انتظار می رود که بتوان با انتخاب از میان GAAP و IFRS ایالات متحده به یک راه حل دارای کیفیت بالا دست یافت . موضوعاتی که اخیرا” از سوی FASB در بخش طرح اتحاد کوتاه مدت آن مورد توجه قرار گرفته است شامل تغییرات حسابداری و اصلاح خطاها ، سودهای به دست آمده در هر شراکت ، تبادل دارایی های پربازده ، مالیات بر در آمدها و هزینه دارایی ها می باشد .
به علاوه همانگونه که در این تحقیق عنوان شده است FASB و IASB متعهد شده اند تا در هر زمان ممکن در دستورات جلسه یکدیگر مشارکت نمایند . در نشستی مشترک در آوریل سال 2004 ، این هیئت ها موافقت نمودند که در اصل هر استاندارد حسابداری مهم باید به صورت مشترک و با هدف وضع نمودن استانداردهای مشابه یا یکسان به طور همزمان د رایالات متحده و در حوزه هایی که از IFRS استفاده می کنند وضع گردد. مطابق با این تصمیم این هیئت ها با گسترش طرح های مشترک دستورات جلسه موافقت نمودند تا طرح های بدهی ودارایی FASB و طرح این هیئت در زمینه معیارهایی برای از بین بردن بدهی ها و همچنین طرح IASB در زمینه حسابرسی معاملات بیمه ای را در بر گیرد . به علاوه ، پس از تعدادی طرح های احتمالی که باید به دستور جلسه مشترک افزوده گردد، این هیئت ها بر روی سه طرحی که باید برای تایید دستورات جلسه مشترک افزوده گردد، این هیئت ها بر روی سه طرحی که باید برای تایید دستورات جلسه مشترک به عنوان منابع موجود موافقت نمودند ( که شامل منافع کارکنان ، اجاره داری و دارایی های غیر عینی است ). همچنین این هیئت ها موافقت نمودند تا فرصت های موجود در اتحاد بیشتر یا پیشرفت در گزارشات مالی از طریق یک یا چند طرح کوتاه مدت مرتبط با اسناد مالی را ارزیابی نمایند .
سلسله مراتب GAAP
دراین تحقیق عنوان شده است به این دلیل که چارچوب مفهومی به منظور کمک به FASB در مشاوره های این هیئت ایجاد شده است ، سلسله مراتب GAAP موجود ، اقدامات صنعتی را فوق چارچوب مفهومی FASB قرار می دهد . در این تحقیق عنوان شده است « هنگامی که FASB تلاشهای خود جهت بهبود چارچوب مفهومی را تکمیل نمود آن بخش از آثار ثبت شده نه تنها باید به عنوان یک رهنمود برای FASB در مشاوره های بعدی عمل نماید بلکه به عنوان رهنمودی برای متخصصان حسابداری محسوب می گردد زیرا این افراد در تلاش برای رقع موضوعات دشوار عملی می باشد که هیچ راهنمای روشنی برای آنها در آثار مکتوب وجود ندارد . کاربرد مستقیم چارچوب مفهومی از سوی تهیه کنندگان و حسابرسان جهت تکمیل استانداردها باید به وضع کنندگان استانداردها امکان تهیه پیش نویس استانداردهای موجز تری را نسبت به آنچه در توان آنها است بدهد. اعضاء این هیئت و کارکنان آن با نمایندگان PCAPA و AICPA ملاقات نمودند تا در زمینه تغییرات احتمالی در سلسله مراتب GAAP بحث و بررسی نمایند . این هیئت با این پیشنهاد ذکر شده در تحقیق موافق است که سطوح مختلف سلسله مراتب GAAP کاهش یابد و اینکه اهمیت بیشتری به چارچوب مفهومی داده شود . این هیئت قصد دارد سندی را برای اظهار عمومی وضع نمتید که حرکت سلسله مراتب GAAP در آثار مکتوب FASB را نشان دهد . همچنین این طرح به هدف طولانی مدت هیئت در ایجاد دو سطوح اساسی آثار مکتوب یعنی آثار تدوینی و آثار غیر معتبر بپردازد . از آنجایی که این هدف تا زمانی که ساده سازی و تدوین و آثار غیر معتبر بپردازد . از آنجایی که این هدف تا زمانی که ساده سازی و تدوین طولانی مدتی که در زیر بیان گردیده است تکمیل نگردد قابل دستیابی نیست ، این هیئت باید روشی موقتی را برای ریشه دارکردن سلسله مراتب GAAP موجود ارائه دهد . همچنین باید فرایند ها و روش هایی را برای بررسی رهنمودها و تغییرات حسابداری و حسابرسی ایجاد نمایند که باید در این رهنمودها و سایر آثار مکتوبی که توسط وضع کنندگان استاندارد ارائه گردیده است ایجاد گردد.
دسترسی به آثار مکتوب معتبر
دراین تحقیق خاطر نشان شده است که « یکی از نگرانی ها و دلایل نا امیدی که متخصصین حسابداری با آن مواجهند عدم وجود یک پایگاه داده ای جداگانه و قابل جستجو شامل همه رهنمودهای معتبر است. » دراین تحقیق عنوان شده است که معقول و مناسب است که FASB باید مسئولیت ارائه و نگهداری چنین پایگاه داده ای ار بر عهده داشته باشد با ذکر مکتنیسم سرمایه گذاری FASB که توسط قانون Sarbanes-oxley – صورت گرفته است . در این تحقیق عنوان شده است که « هدف طولاین مدت باید جهت در دسترس بودن آزادانه اسناد FASB صورت گیرد . این هیئت موافقت میکند که وجود یک پایگاه داده ای قابل جستجو فراگیر بسیار مطلوب بوده و اخیرا” مشاوری را استخدام نموده است تا به بررسی موضوعاتی که باید در صورت انجام طرحی جهت شناسایی آثار مکتوب حسابداری در منابع قابل جستجو الکترونیکی معتبر مجزا رفع گردند. بپردازد . این هیئت موافقت می کند که ایجاد چنین پایگاه داده ای نیازمند تفکیک موضوعات مختلف مفهومی ، مالی و پشتیبانی در طی چند سال است . کارکنان FASB به بررسی یک طرح تدوینی احتمالی به همراه کارکنان SEC در ژوئن سال 2004 پرداختند . این طرح همچنین باید توسط متولیان بنیاد حسابداری مالی ( FAF ) مورد بررسی قرار گرفته و تائید گردد. این هیئت همچنین موافقت می کند که دستیابی رایگان به یک پایگاه داده ای فراگیر بسیار مطلوب است وعنوان می کند که سرمایه گذاری اخیر این هیئت از محل کارمزد حمایت حسابداری این امر را امکان پذیر می سازد . اگرچه هر گونه تصمیم گیری نهایی پیرامون این مسئله که آیا این پایگاه داده ای به صورت رایگان در دسترس قرار گیرد به تصمیم مسئولین FAF مرتبط است .
در ضمن ، FASB در تلاش است تا محصولات خود را به شیوه های زیر بهبود بخشد :
a . امکان دسترسی رایگان به اظهاریه های مفهومی و استانداردهای FASB جهت دانلود نمودن در وب سایت FASB . ( انجام شده است ) .
b . متن فعلی را گسترش داده وضعیت کارکنان FASB ، راهنمای اجرای اسناد پرسش و پاسخ کارکنان ، و منابع آثار مکتوب AICPA را در آن بگنجاند و به این ترتیب قابلیت بازیابی این بخش های راهنمای اجرایی را بهبود بخشد .
C . سیستم تحقیقات حسابداری مالی فعلی را به صورت مبتنی بر وب سایت تبدیل نموده و فراوانی روز آمدها را افزایش دهد .
d. اظهار ریه های رسمی اصلی ار در یک ساختا ر« غیر قابل اصلاح » قرار دهد . به علاوه مشاورین یم توانند به نشست های عمومی هیئت از طریق گزارشات شنیداری اینترنتی به طور رایگان گوش دهند . به خلاصه های طرح موجود در وب سایت دسترسی پیدا کند که پس از هر نشست روز آمد می گردد.
برر سی کلی آثار مکتوب
صفحات 9 و 62 شامل جدولی از بخش های عملکردی پیشنهادی است . یکی از این بخش های عملکردی اجرای یک « بررسی کلی استانداردهای فعلی جهت مشخص نمودن و پرداختن به استانداردهای وابسته به قانون » از سوی FASB است . همانگونه که در صفحه 41 عنوان شده است این هیئت اخیرا” از فرایندی جهت شناسایی و اولویت بندی طرح های احتمالی آتی استفاده نموده است . هدف از این بررسی جامع ارائه یک دستور کار فنی مشترک طولانی مدت به همراه IASB است .این هیئت تصمیم ندارد طرح مجزایی را جهت شناسایی استانداردهای مبتنی قانون انجام دهد و آنها را با استانداردهای هدف گرا جایگزین نماید. اگر چه به بررسی این مسئله می پردازد که آثار مکتوب موجود در تصمیم گیری آتی دستور کار و همچنین معیارهای فعلی دستور کار که منجر به بهبود گزارشات مالی و دستیابی به اتحاد می گردد مبتنی بر قانون ایت یا خیر . FASB معنقد است که مناطقی که نیاز به توجه بیشتر دارند مناطقی هستند که یا دارای هیچ گونه راهنما نیستند یا دارای رهنمودهای غیر عملی می باشند و شامل مناطقی نیستند که دارای استانداردهای مبتنی بر قانون و در عین حال استانداردهای عمیلیاتی باشند .
نتیجه گیری
هیئت امیدوار است این بخش پاسخگوی پیشنهادات ذکر شده در این تحقیق باشد. همانگونه که دراین تحقیق بیان گردید ، بسیاری از عملکردهای توصیه شده هم اکنون در حال اجرا هستند . این هیئت گفتگوی آتی با کارکنان SEC در زمینه فعالیت برای دستیابی به هدف کلی اطمینان از این مسئله که سیستم گزارش مالی آمریکا بهترین سیستم در جهان بوده و از طریق آن اطمینان سرمایه گذاران را از این سیستم افزایش می دهد را ارج می نهد.